Законодательство о лизинге, бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций

Указ Президента РФ от 4 апреля 1996 г. N491 "О первоочередных мерах государственной поддержки малого предпринимательства в РФ".

Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей от 16 апреля 1996 г., утвержденные Минэкономики РФ.

Постановление Правительства РФ от 23 апреля 1996 г. N528 "О внесении дополнений в постановление Правительства РФ от 29 июня 1995 г. № 633 "О развитии лизинга в инвестиционной деятельности"" 23. Приказ Министерства экономики Российской Федерации от 20 июня 1996 года N91 "Об организации работы в Минэкономики России по лицензированию лизинговой деятельности в Российской Федерации".

Постановление Правительства РФ от 27 июня 1996 г. N752 "О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в РФ".

Письмо Министерства экономики РФ от 10 июля 1996 г. №ВК-765/8-721 "О лицензировании лизинговой деятельности".

Письмо Центрального банка РФ от 14 октября 1996 г. N342 "Об учете отдельных операций".

Приказ Минфина России от 17 февраля 1997 г. N15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" (включая Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга).

Письмо Центрального банка РФ от 5 мая 1997 г. N18-2-1/1-361 "Об отражении в бухгалтерском учете банков операций, совершаемых по лизингу".[31]

6 августа 2001 года Президентом РФ был подписан Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах".

В соответствии с пунктом 14 данного закона с 1 января 2002 года вступает в силу Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ (далее НК).

Принятая Глава "Налог на прибыль" сохраняет за лизингом преимущества и делает его эффективным источником финансирования капитальных вложений предприятий.

По-прежнему данный способ финансирования будет позволять минимизировать затраты предприятия в сравнении с другими источниками.

Федеральный закон "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ о налогах и сборах".

Федеральный закон о внесении изменений и дополнений в федеральный закон "о лизинге" от 29 января 2002 года N 10-ФЗ.[32]

Бухгалтерский учет лизинговых операций

Основная проблема, с которой сталкиваются лизинговые компании - это соблюдение правил бухгалтерского учета и налогообложения, которые часто бывают противоречивы, или недостаточно четко изложены. Руководители лизинговых компаний опасаются того, что налоговые инспекторы могут не согласиться с толкованием расплывчатых правил, предложенных предприятием, что может повлечь за собой значительные штрафы.

Основным документом, регулирующим порядок учета лизинговых операций является Приказ Министерства финансов РФ от 17.02.97 г. № 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга". Кроме того, в практической работе необходимо использовать и другие нормативные акты, косвенно регулирующие лизинговые операции (например, порядок учета основных средств, порядок начисления амортизационных отчислений, порядок отражения и учета авансовых платежей и т.д.).

При разработке Приказа №15 были учтены следующие особенности лизинговой сделки:

лизингодатель в течение всего действия договора лизинга является собственником имущества, переданного в лизинг;

лизинговое имущество может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя (по согласованию сторон договора).

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя

В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, используется следующая схема бухгалтерского учета:

лизингодатель начисляет амортизацию на лизинговое имущество;

лизинговые платежи, полученные лизингодателем, отражаются в учете на счете 46 "Реализация товаров (работ, услуг)";

лизингополучатель относит всю сумму лизинговых платежей на себестоимость продукции (работ, услуг).

При данной схеме учета у сторон лизинговой сделки в основном не возникает вопросов. Однако, в отдельных случаях, при применении этой схемы может возникнуть избыточная налогооблагаемая база по налогу на прибыль. Подробнее об этом будет написано в разделе "Налогообложение лизинговых операций", часть "Налог на прибыль".