Законодательство о лизинге, бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя

В случае если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то применяется следующая схема:

Лизингодатель:

При передаче лизингового имущества на баланс лизингополучателя на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражает дебиторскую задолженность на сумму лизинговой сделки, а на счете 83 "Доходы будущих периодов" - разницу между общей суммой лизинговых платежей и стоимостью лизингового имущества.

Из каждого лизингового платежа выделяется сумма дохода лизинговой компании, представляющая собой разницу между величиной лизингового платежа и суммой возмещения стоимости имущества в составе платежа. Сумма дохода уменьшает величину, учитываемую на счете 83 "Доходы будущих периодов", в корреспонденции с кредитом счета 80 "Прибыли и убытки". Дебиторская задолженность, учитываемая на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" уменьшается на величину всего лизингового платежа.

Лизингополучатель:

Приходует лизинговое имущество по стоимости договора лизинга (т.е. общей сумме лизинговых платежей). Одновременно с приходованием имущества, лизингополучатель отражает кредиторскую задолженность на эту же сумму.

Начисляет амортизационные отчисления на лизинговое имущество; лизинговые платежи в этом случае в себестоимость не включаются, а отражаются на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по разным субсчетам, уменьшая кредиторскую задолженность;

Сложности в применении:

Сложности в применении второй схемы бухгалтерского учета возникают вследствие недостаточно подробного изложения и упущения отдельных важных моментов в учете лизинговой сделки. Наиболее важными и требующими решения являются следующие моменты, перечисленные в соответствии с этапом лизинговой сделки, на котором они возникают:

выплата лизинговых платежей

При данной схеме учета возникают вопросы о возможности зачета НДС, уплаченного на лизинговые платежи, так как в этом случае лизинговые платежи не включаются в себестоимость продукции. Это будет более подробно рассмотрено в части "Налогообложение лизинговых сделок".

завершение лизинговой сделки

В случае если договор протекает без осложнений, лизингополучатель стабильно выплачивает лизинговые платежи и по окончании договора выкупает лизинговое имущество, то трудностей при отражении операций по лизинговой сделке на данном этапе не возникает.

Однако если лизингополучатель решает вернуть не до конца самортизированное имущество лизингодателю по окончании договора лизинга, либо при досрочном расторжении договора, то в этом случае у сторон лизинговой сделки возникнут вопросы по отражению данной операции.

Лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя, и происходит возврат не до конца самортизированного имущества лизингодателю по истечении срока договора

Данная ситуация может возникнуть в том случае, если лизинговое имущество неполностью самортизировалось в течение действия договора. В этом случае у лизингодателя отражается кредиторская задолженность на сумму остаточной стоимости имущества, а остаточная стоимость лизингового имущества - на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В этом случае лизингодатель будет продолжать начислять амортизацию не от первоначальной стоимости имущества, а от остаточной стоимости, что значительно уменьшит выплаты амортизационных отчислений. По мнению специалистов, данное возвращенное имущество должно доамортизироваться лизингодателем, т.е. оно должно быть передано по следующей схеме: на счете 03 отражена первоначальная стоимость имущества, которая и является базой для начисления амортизации, а на счете 02 - износ, уже начисленный лизингополучателем. К сожалению, никаких официальных разъяснений по поводу отражения данной операции от Министерства финансов не поступало.

Лизинговое имущество находится на балансе лизингополучателя, и происходит возврат не до конца самортизированного имущества лизингодателю до истечения срока договора

Данная ситуация чаще всего возникает в том случае, если лизингополучатель не выполняет свои обязательства, и лизингодатель вынужден досрочно расторгнуть договор лизинга. В Приказе № 15 возврат имущества при досрочно прерванном договоре лизинга не описан совсем, что вызывает вопросы по списанию сумм ранее отраженной дебиторской задолженности у лизингодателя и кредиторской у лизингополучателя. Сложность списания задолженности у лизингодателя состоит в том, что дебиторская задолженность состоит из нескольких частей (величина стоимости имущества (счет 76) и сумма дохода лизингодателя (счет 83)).